年终奖不同计税方法差别大，会计别做“背锅侠”！-御财府

《通知》明确规定，对纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金，可以不并入当年综合所得，以奖金全额除以12个月的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税，以避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率。当然，《通知》还规定，纳税人也可选择把全年一次性奖金并入当年综合所得计算纳税。

下面我们举例来进行计算，看看在什么情况下选择哪种方式计算个人所得税更省。

例如某企业员工小黎，月工资5000元，不计算三险一金，子女教育费专项附加扣除1000元/月，赡养老人专项附加扣除2000元/月，住房贷款利息专项附加扣除1000元/月，也就是说每月有4000元专项附加扣除。

假设2019年1月单位将发放一次性年终奖2万元。公司按照全年一次性奖金有关政策全额代扣代缴个人所得税。如果不并入当年综合所得计算纳税，而是单独计税，应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

先确定税率及速算扣除数：20000÷12=1666.7元，根据按月换算税率表（表格见制图），适用税率为3%，速算扣除数为0。

小黎应纳税额为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=20000×3%-0=600元。也就是说小黎取得这笔20000元的奖金收入需要缴纳600元的个人所得税。

如果并入当年综合所得计算纳税，先确定应纳税所得额。居民个人的综合所得（包括年终奖）减除费用60000元以及专项附加扣除的余额，为应纳税所得额。小黎每月4000元的专项附加扣除，一年下来乘以12是专项附加扣除总额。

小黎的应纳税所得额=5000×12+20000-60000-4000×12=-28000元，不需要缴纳个税。

如果小黎2019年1月单位将发放一次性年终奖4万元。同样用两种方式来算。

如果不并入当年综合所得计算纳税，先确定税率及速算扣除数：40000÷12=3333.33元，适用税率为10%，速算扣除数为210。

小黎应纳税额为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=40000×10%-210=3790元。

如果并入当年综合所得计算纳税，应纳税所得额=5000×12+40000-60000-4000×12=-8000元，不需要缴纳个税。

当然，也有选择单独计税更划算的情况。还是以上面提到的月工资5000元、每月4000元专项附加扣除的小黎为例。

如果小黎2019年1月单位将发放一次性年终奖10万元。不并入当年综合所得计算纳税的话，先确定税率及速算扣除数：100000÷12=8333元，根据表格可知适用税率为10%，速算扣除数为210。

小黎应纳税额为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=100000×10%-210=9790元。

如果并入当年综合所得计算纳税，应纳税所得额=5000×12+100000-60000-4000×12=52000元。应纳税所得额为52000元，适用税率为30%，速算扣除数为4410。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=52000×30%-4410=11190元。

并入计税的话，要多交1400元的税。

税务总局对此指出：对部分中低收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，可能根本无需缴税或者缴纳很少税款。而如果将全年一次性奖金采取单独计税方式，反而会产生应纳税款或者增加税负。同时，如单独适用全年一次性奖金政策，可能在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象。因此，《通知》专门规定，居民个人取得全年一次性奖金的，可以自行选择计税方式。

湖南中皓税务师事务所副所长蒋利芝表示，纳税人在选择计税方式前，最好先搞清自己全年能享受到多少扣除额，可以根据自己的收入情况和各项扣除变动情况，测算一下哪种计税方式更划算。

提醒

年终奖避开这6个“临界点”

在“新个税法热点咨询‘五问答’”中，税务总局还提到：“如单独适用全年一次性奖金政策，可能在税率换档时出现税负突然增加的临界点现象。”

为了提醒年终奖发放避开“临界点”，已有不少业内人士根据新个税法找出了新的年终奖“临界点”。

比如，3.6万元就是一个临界点，如果发放3.6万元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。

如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。

相比之下，多发一元年终奖，到手收入反而少了2309.1元。

除此之外，14.4万元、30万元、42万元、66万元、96万元都是年终奖“临界点”，只要多发1元，到手会分别少13199.2元、13749.25元、19249.3元、30249.35元、87999.45元。

半年奖、季度奖一律合并计税

单位在2019年给员工发放2018年全年一次性奖金应该如何计算缴纳个人所得税呢？对此，湖南省税务局官方微信解读称，个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，暂时不并入当年综合所得，而是以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

同时，湖南省税务局表示，如果在一个纳税年度内将全年奖金分几次进行发放，不可适用全年一次性奖金的政策。因为在一个纳税年度内对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法只允许采用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。