2019汇算清缴大变!税局将重点关注这3项数据及5个关键点!-御财府

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2019汇算清缴大变!税局将重点关注这3项数据及5个关键点!

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纳税申报、年终奖的预扣预缴及代申报、新政一个接一个还得刻苦学习,其中最要命的就是2018年度企业所得税汇算清缴。每年这个时候都要脱一层皮!



况且今年汇算清缴与往年大不相同!不掌握这些,就不只是脱层皮那么简单了!



2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚


1、修订企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)部分表单样式及填报说明



《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)、《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)、《企业所得税弥补亏损明细表》(106000)进行了大幅度修订的表单。修订了部分表单的样式填报说明。


二、会计准则有较大调整



财政部先后修订了多部会计准则。并在2019年1月18日,财政部发布了《关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》(财会〔2019〕1号)对合并财务报表格式进行较大的修订。


会计准则及财务报表的变化,直接影响了企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报,值得企业重视。



三、简化小微企业所得税年度纳税申报 


据国家税务总局公号2018年第58号,实行查账征收企业所得税的小微企业纳税申报负担大大减轻!文件明确了如下简化措施:



《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)简化:


(1)“基本经营情况”为必填项目。

(2)“有关涉税事项情况”为选填项目,存在或者发生相关事项时小型微利企业才填报。

(3)“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目


小型微利企业可结合自身经营情况,选择表单填报。未发生表单中规定的事项,无需填报。



四、原国税、地税两套金税三期系统并库



今日,国家税务总局北京税务局公告:按照国家税务总局统一部署,国家税务总局北京市税务局将于2019年3月1日起上线金税三期(并库版),实现原国税、地税两套金税三期系统并库,各地将陆续合并。


金三系统的并与跨区域的税务稽查模式,将对2018年度汇算清缴合规性提出更高要求。


2018年度企业所得税汇算清缴前,如果我们提前知道税局重点关注的哪些填报数据,就能减少了重复填报的工作,又能有效的规避了风险。



2018年度汇算清缴税局重点关注这三项数据


2018年企业所得税汇算清缴,税局将以应收账款、预付账款、坏账损失填报数据重点“关注”你!


为帮助大家准确填报,众智君为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例:应收账款、预付账款、坏账损失填报实例。


进行资产损失申报的企业(涉及重组除外)汇算清缴时需填写A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105000纳税调整项目明细表。


例:A公司2018年应收B公司账款1000元,年末计提准备金100元。简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款)


会计处理 :

借:资产减值损失 100元

     贷:坏账准备   100元


2018年汇缴申报表填写如下:




情况1:2019年债务人B公司破产,该笔应收账款无法收回。


会计处理 :

借:资产减值损失  900

     坏账准备     100

     贷:应收账款   1000


A公司2019年会计上确认损失金额为1000-100=900元,税法上应确认损失金额为1000元。


2018年汇缴申报表填写如下:




说明:2018年调增100元准备金,在2018年调减通过A105090表的账载金额和税收金额的差额来体现,数据会自动导入A105000表,而不是在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元来体现。企业会计上确认的损失900元直接在A100000表(7行)资产减值损失中体现,这样2018年税收上共计确认损失1000元。



情况2:2018年B公司无法支付该笔1000元账款,经双方协商,B公司用其生产产品偿还债务,该产品公允价值为500元,实际成本为350元,B公司为一般纳税人。该批货物已于2018年3月1日运达A公司并入库。


A公司账务处理如下:

借:库存商品                            500

     应交税费——应交增值税(进项税额) 85

     坏账准备                         100

     营业外支出——债务重组损失        315

     贷:应收账款                         1000


A公司2019年会计上确认债务重组损失1000-500-85-100=315元,税法上应确认债务重组损失1000-500-85=415元。


2018年汇缴申报表填写如下:



说明:涉及债务重组产生的损失填写A105000表企业重组纳税调整明细表。


2018年调增的100元准备金,在2019年调减通过A105100表账载金额和税收金额的差额来体现,数据会自动导入A105000表,无需在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元来调减。企业会计上确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现,这样2019年税收上共计确认损失415元。



汇算清缴5大风险点,快绕开


1、为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除?


子公司员工不属于本企业职工,母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。


政策依据:《企业所得税法实施条例》第三十五条。


2、小微企业免征的增值税,是否需要缴纳企业所得税?


小微企业免征的增值税应并入收入总额,缴纳企业所得税。企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。


3、企业建成的房屋已经开始使用,但工程款中有些发票还没拿到,是按发票凭证计提折旧还是按合同的金额计提呢?


可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。


政策依据:《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五点。


4、企业由于资金困难,无法支付今年的租金,经与出租方协商,约定明年一并支付,那么这笔没有支付的租金能否在所得税税前扣除?如何扣除?


企业在汇算清缴前取得有效凭证则可以直接在税前扣除,汇算清缴结束后才取得有效凭证,则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求,由企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除。


政策依据:《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条


5、关联交易不符合独立交易原则有哪些风险?


在关联企业的交易中,往往母公司与子公司之间都会存在一些无偿服务或交易的业务,如母公司代子公司员工缴纳的社保或住房公积金、母公司给子公司员工发放奖励、母公司无偿给子公司提供办公场所、将资金无偿提供给子公司使用等。


但是,根据《税收征收管理法》和《企业所得税法》相关规定,关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。


政策依据:《税收征收管理法》第三十六条。


来源:国家税务总局、苏州工业园区国税局、广州开发国税局


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