【关注】减持股票多、财务费用高…… 医药企业“新动态”暗藏税务风险-御财府

据刘天永介绍：

如果股东为企业，则在减持解禁后上市公司限售股时，应当计算减持的投资收益并计算缴纳企业所得税。如果股东是个人，则要区分是征收个人所得税的限售股，还是享受个人所得税免税待遇的减持转让。减持股票为限售股的，需按照《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）及后续文件的相关规定，按照财产转让所得，适用20%的比例税率计算缴纳个人所得税。个人转让限售股，以证券公司代扣代缴和个人清算相结合的方式进行。

北京大力税收信息技术有限公司创始人郝龙航说：

如果股东为合伙企业，还需区分合伙人类型进行处理。如果合伙企业出资人为个人，根据《财政部 国家税务总局关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号）的规定，创投企业选择单一基金投资基金核算的，其个人合伙人可按照20%的税率计算缴纳个人所得税；选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应按照“经营所得”按5%~35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。如果合伙企业出资人为缴纳企业所得税的主体，则需按照规定计算缴纳企业所得税。

郝龙航提醒：

无论是哪种类型的股东，在发生减持业务时，还需要按照转让差额计算缴纳增值税及附加税费，并缴纳证券交易印花税。

刘天永则提醒：

如果财务费用的会计处理不准确，企业很有可能面临纳税调整的风险。举例来说，某上市药企A公司因建造办公楼，向其他公司借入一笔借款，并产生了合理的借款费用。大楼完工前，A公司将所产生的借款费用计入“财务费用”科目，并据此进行了税前列支。“这样的会计处理方式明显是不恰当的。”刘天永说。

刘天永分析：

《企业会计准则》规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业所得税法》及其实施条例则规定，自建固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。企业在生产经营活动中发生的合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定，在企业所得税前扣除。　　

韩新永说：

时下，越来越多的医药企业通过自建平台或与第三方平台合作，开展电商零售业务。对上市药企而言，电商零售与线下销售一样，都要秉持着诚信经营、依法纳税的经营理念。自2019年1月1日起实施的《电子商务法》规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。“依法纳税，对上市药企开展电商零售来说至关重要。”韩新永说。

刘天永提示：

上市药企通过互联网平台发展电商零售业务，在电商零售平台零售药品的，应按照相关规定，合规进行税务处理。但从他接触的案例来看，一些医药电商零售企业，还存在税务处理不合规的情形。比如，一些医药电商零售企业增值税发票上记载的货物品名进销不符；一些医药电商零售企业，如果消费者不索要就不主动开具发票；还有一些医药电商零售企业，对部分客户提供现金返还，却按照销售折让进行税务处理，冲减销售额。

刘天永说：

上市药企在日常经营中发生的每一笔经营业务，几乎都涉及税款的征缴，这些企业必须重视税务处理的合规性。